國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于靈活用工涉稅政策

一、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)：

1.1、增值稅方面的答復(fù)：自然人持續(xù)開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報(bào)納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人相關(guān)政策；自然人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點(diǎn)政策。

1.2、企業(yè)所得稅方面的答復(fù)：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決平臺(tái)企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問題。

所以，對(duì)于平臺(tái)企業(yè)而言，并不是所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可以使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，平臺(tái)企業(yè)應(yīng)依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費(fèi)用。

1.3、個(gè)人所得稅方面的答復(fù)：靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類。靈活用工人員在平臺(tái)上從事設(shè)計(jì)、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了時(shí)并入綜合所得，按年計(jì)稅、多退少補(bǔ)。靈活用工人員注冊(cè)成立個(gè)體工商戶、或者雖未注冊(cè)但在平臺(tái)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)活動(dòng)的，其取得的收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，“經(jīng)營(yíng)所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營(yíng)所得稅率表，按年計(jì)稅。

二、地方關(guān)于“平臺(tái)經(jīng)濟(jì)”問題的答復(fù)：

2.1、江西省稅務(wù)局

依法應(yīng)辦或不需要辦理市場(chǎng)主體登記的個(gè)人，發(fā)生納稅義務(wù)的，可申報(bào)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。辦理臨時(shí)稅務(wù)登記后，納稅人應(yīng)當(dāng)依法按期連續(xù)申報(bào)，履行納稅義務(wù)。同時(shí)，為有效避免利用他人身份證信息進(jìn)行登記的行為，明晰征納雙方權(quán)利義務(wù)，申報(bào)辦理稅務(wù)登記的靈活用工人員應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行實(shí)名信息采集驗(yàn)證。

關(guān)于靈活用工人員在平臺(tái)取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)參考國(guó)家稅務(wù)總局在8765號(hào)建議內(nèi)的答復(fù)。

關(guān)于委托平臺(tái)企業(yè)代征稅款的答復(fù)：根據(jù)《委托代征管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）第二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的代征稅收一般為零星、分散和異地繳納的稅收。靈活用工人員辦理稅務(wù)登記后，屬于具有獨(dú)立納稅能力的納稅主體，應(yīng)依法按期自行納稅申報(bào)，不屬于委托代征稅收的范圍，但靈活用工人員可授權(quán)平臺(tái)企業(yè)代為辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。

關(guān)于靈活用工人員視同個(gè)體工商戶按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策應(yīng)參考國(guó)家稅務(wù)總局在8765號(hào)建議內(nèi)的答復(fù)。

2.2、重慶市稅務(wù)局

個(gè)人應(yīng)依法辦理臨時(shí)稅務(wù)登記：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)）規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。

委托代征方面：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收，進(jìn)行委托代征。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者都應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記或者辦理稅務(wù)登記，并實(shí)行屬地稅收管轄。

重點(diǎn)參考：

關(guān)于委托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)代征零散稅收的建議根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《國(guó)家稅務(wù)總局委托代征管理辦法》相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則，可以委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收，進(jìn)行委托代征。

根據(jù)《稅收征收管理法》、《電子商務(wù)法》等法律規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)在其經(jīng)常居住地或者戶籍所在地依法辦理市場(chǎng)主體登記，依照規(guī)定不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。按照上述法律規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者都應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記或者辦理稅務(wù)登記，并實(shí)行屬地稅收管轄。您提出的“委托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)代征零散稅收”的建議，暫不符合委托代征“零星分散和異地繳納”范疇。

匯總代開方面：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）規(guī)定，目前實(shí)行匯總代開增值稅發(fā)票的行業(yè)僅限于保險(xiǎn)、證券經(jīng)紀(jì)、信用卡和旅游等4個(gè)行業(yè)，且匯總代開的對(duì)象為未辦理稅務(wù)登記的自然人。

2.3、天津市稅務(wù)局委托代征方面：互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)應(yīng)可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立委托代征關(guān)系后，方可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯總代開發(fā)票，代征稅款。

關(guān)于靈活用工人員從互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)獲得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得方面：依然參考國(guó)家稅務(wù)總局在8765號(hào)建議內(nèi)的答復(fù)。